Методы определения таможенной стоимости

Существует шесть методов определения таможенной стоимости товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в таможенном режиме «импорт».

Основной метод — по цене договора (контракта) относительно товаров, которые импортируются (стоимость операции) (статья 58 Таможенного кодекса Украины). Данный метод применяется в случае если:

  • 1) нет никаких ограничений относительно прав покупателя (импортера) на использование оцениваемых товаров, за исключением тех, которые:
    • а) устанавливаются законом или вводятся органами государственной власти в Украине;
    • б) ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы (отчуждены повторно);
    • в) не влияют в значительной степени на стоимость товара;
  • 2) относительно продажи оцениваемых товаров или их цены отсутствуют любые условия или предостережения, которые делают невозможным определение стоимости этих товаров;
  • 3) ни одна часть выручки от любой дальнейшей перепродажи, распоряжения или использования товаров покупателем не придет прямо или косвенно продавцу, если только не будет сделана соответствующая корректировка;
  • 4) покупатель и продавец не связанные между собой лица или, хоть и связанные между собой лица, однако эти отношения не повлияли на цену товаров.

Лица считаются связанными между собой, только если:

  • 1) они являются сотрудниками или директорами предприятий друг друга;
  • 2) они являются юридически признанными деловыми партнерами;
  • 3) они являются работодателем и служащим;
  • 4) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или держит 5 процентов или более выпущенных в обращение акций, дающих право голоса обоих из них;
  • 5) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
  • 6) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
  • 7) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
  • 8) они являются членами одной семьи.

В соответствии с Таможенным кодексом Украины лица, одно из которых является единоличным агентом, единоличным дистрибьютором или единоличным концессионером другого, как бы это ни называлось, считаются связанными, если они подпадают хотя бы под один из вышеуказанных критериев.

Таможенной стоимостью товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в соответствии с таможенным режимом импорта, является цена, которая была фактически уплачена или подлежит уплате за товары, если они продаются на экспорт в Украину, откорректированная в случае потребности.

Корректировка осуществляется путем добавления к цене, которая была фактически уплачена или подлежит уплате за оцениваемые товары, следующих расходов, если они не были включены в цену, которая была фактически уплачена или подлежит уплате:

  • 1) расходы, понесенные покупателем:
    • а) комиссионные и брокерское вознаграждение, за исключением комиссионных за закупку, которая является платой покупателя своему агенту за предоставление услуг, связанных с представлением его интересов за рубежом для закупки оцениваемых товаров;
    • б) стоимость ящиков тары (контейнеров), в которую упакован товар, или другой упаковки, которые для таможенных целей считаются единым целым с соответствующими товарами;
    • в) стоимость упаковки или стоимость упаковочных материалов и работ, связанных с упаковкой;
  • 2) должным образом распределенная стоимость нижеуказанных товаров и услуг, если они поставляются прямо или косвенно покупателем безвозмездно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Украину оцениваемых товаров, если такая стоимость не включена в цену, которая была фактически уплачена или подлежит уплате:
    • а) сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, комплектующих изделий и тому подобное, которые вошли в состав оцениваемых товаров;
    • б) инструментов, штампов, шаблонов и аналогичных предметов, использованных в процессе производства оцениваемых товаров;
    • в) материалов, потраченных в процессе производства оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и тому подобное);
    • г) инженерных и опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных за пределами Украины и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
  • 3) роялти и другие лицензионные платежи, которые касаются оцениваемых товаров и которые покупатель должен платить прямо или косвенно как условие продажи оцениваемых товаров, если такие платежи не включаются в цену, которая была фактически уплачена или подлежит уплате. Данные платежи могут включать платежи, которые касаются прав на литературные и художественные произведения, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, торговые марки и другие объекты права интеллектуальной собственности. Расходы на право воссоздания (тиражирование) оцениваемых товаров в Украине не должны добавляться к цене, которая была фактически уплачена или подлежит уплате за оцениваемые товары.
  • 4) соответствующая часть выручки от любой дальнейшей перепродажи оцениваемых товаров, их использования или распоряжения ими на таможенной территории Украины, которая прямо или косвенно идет в пользу продавца;
  • 5) расходы на транспортировку оцениваемых товаров до аэропорта, порта или другого места ввоза на таможенную территорию Украины;
  • 6) расходы на загрузку, выгрузку и обработку оцениваемых товаров, связанные с их транспортировкой до аэропорта, порта или другого места ввоза на таможенную территорию Украины;
  • 7) расходы на страхование этих товаров.

В случае, если таможенная стоимость не может быть определена по основному методу, применяются второстепенные методы:

1. Метод определения таможенной стоимости по цене договора относительно идентичных товаров (статья 59 Таможенного кодекса Украины) применяется в том случае, если таможенную стоимость оцениваемых товаров невозможно определить по основному методу. Под идентичными имеют в виду товары, одинаковые по всем признакам с оцениваемыми товарами, в том числе по таким, как :

  • 1) физические характеристики;
  • 2) качество и репутация на рынке;
  • 3) страна производства;
  • 4) производитель.

Незначительные внешние отличия не могут быть основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в целом такие товары отвечают вышеуказанным требованиям.

За основу определения таможенной стоимости берется стоимость операции с идентичными товарами, которые продаются на экспорт в Украину из той же страны и время экспорта которых совпадает с временем экспорта оцениваемых товаров или является максимально приближенным к нему.

Цена договора относительно идентичных товаров берется за основу для определения таможенной стоимости товаров, если эти товары ввезены приблизительно в том же количестве и на тех же коммерческих уровнях, что и оцениваемые товары. В случае отсутствия такой продажи используется стоимость операции с идентичными товарами, которые продавались в Украину в другом количестве и/или на других коммерческих уровнях. При этом их цена корректируется с учетом отмеченных расхождений независимо от того, ведет ли это к увеличению или уменьшению стоимости. Информация, которая используется при осуществлении корректировки, должна быть документально подтверждена.

2. Метод определения таможенной стоимости по цене договора относительно подобных (аналогичных) товаров (статья 60 Таможенного кодекса Украины) применяется в том случае, если таможенную стоимость оцениваемых товаров невозможно определить по основному методу и методу определения таможенной стоимости по цене договора относительно идентичных товаров.

Под подобными (аналогичными) понимают товары, которые хотя и не одинаковые по всем признакам, но имеют похожие характеристики и состоят из похожих компонентов, благодаря чему выполняют одинаковые функции сравнительно с оцениваемыми товарами, и считаются коммерчески взаимозаменяемыми. Для определения, являются ли товары подобными (аналогичными), учитываются качество товаров, наличие торговой марки и репутация этих товаров на рынке.

Цена договора относительно подобных (аналогичных) товаров берется за основу для определения таможенной стоимости товаров, если эти товары ввезены приблизительно в том же количестве и на тех же коммерческих уровнях, что и оцениваемые товары. В случае, если такая продажа не обнаружена, используется стоимость операции с подобными (аналогичными) товарами, которые продавались в Украину в другом количестве и/или на других коммерческих уровнях. При этом их цена корректируется с учетом отмеченных расхождений независимо от того, ведет ли это к увеличению или уменьшению стоимости. Информация, которая используется при осуществлении корректировки, должна быть документально подтверждена.

3. Метод определения таможенной стоимости на основе отнимания стоимости (статья 62 Таможенного кодекса Украины) применяется в том случае, если таможенную стоимость оцениваемых товаров невозможно определить по основному методу, методу определения таможенной стоимости по цене договора относительно идентичных товаров и методу определения таможенной стоимости по цене договора относительно подобных (аналогичных) товаров.

В случае, если оцениваемые или идентичные или подобные (аналогичные) импортные товары продаются (отчуждаются) на таможенной территории Украины в неизменном состоянии, для определения таможенной стоимости товаров по этому методу за основу берется цена единицы товара, по которой оцениваемые или идентичные или подобные (аналогичные) импортированные товары продаются на территории Украины в наибольшем совокупном количестве покупателю, который не является лицом, связанным с продавцом, одновременно или во время, приближенное к дате ввоза оцениваемых товаров, при условии вычета, если они могут быть выделены, таких компонентов:

  • 1) расходы на выплату комиссионных, которые обычно платятся или подлежат уплате, или обычных торговых надбавок, которые делаются для получения прибыли и покрытия общих расходов в связи с продажей на таможенной территории Украины товаров того же класса и вида;
  • 2) обычных расходов, понесенных в Украине на загрузку, выгрузку, транспортировку, страхование, и других связанных с такими операциями расходов;
  • 3) сумм налогов, которые подлежат уплате в Украине в связи с ввозом (импортом) или продажей (отчуждением) товаров.

В случае, если ни оцениваемые, ни идентичные или подобные (аналогичные) товары не продаются в Украине одновременно или во время, максимально приближенное к дате ввоза оцениваемых товаров в Украину, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые или идентичные, или подобные (аналогичные) с оцениваемыми товарами продаются в Украине в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в таком же состоянии, в котором они были ввезены, на наиболее раннюю дату после ввоза оцениваемых товаров, но до истечения 90-дневного срока.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или подобных (аналогичных) товаров в таком же состоянии, в котором они находились на день ввоза в Украину, по требованию декларанта или уполномоченного им лица таможенная стоимость таких товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой отмеченные товары продаются в Украине после дальнейшей обработки (переработки) наибольшей партией лицам, не связанным с лицами, у которых они покупают такие товары. При этом делаются соответствующие поправки на стоимость, прибавленную такой обработкой (переработкой), и вычеты, предусмотренные пунктами 1) — 3).

4. Метод определения таможенной стоимости товаров на основе добавления стоимости (расчетная стоимость) (статья 62 Таможенного кодекса Украины).

Для определения таможенной стоимости товаров на основе добавления стоимости (расчетная стоимость) за основу берется предоставленная производителем оцениваемых товаров, или от его имени информация об их стоимости, которая должна состоять из сумм:

  • 1) стоимости материалов и расходов, понесенных производителем при производстве оцениваемых товаров. Такая информация должна базироваться на коммерческих счетах производителя при условии, что такие счета совместимы с общепризнанными принципами бухгалтерского учета, применяемыми в стране, где эти товары производятся;
  • 2) объема прибыли и общих расходов, что равняется сумме, которая обычно отображается при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые изготовляются производителями в стране экспорта для экспорта в Украину;
  • 3) общих расходов при продаже в Украину из страны вывоза товаров того же класса или вида, то есть расходов на загрузку, разгрузку и обработку оцениваемых товаров, их транспортировку до аэропорта, порта или другого места ввоза на таможенную территорию Украины, расходов на страхование этих товаров.

5. Резервный метод (статья 64 Таможенного кодекса Украины) применяется в том случае, если таможенную стоимость оцениваемых товаров невозможно определить по вышеуказанным методам. Таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с использованием способов, которые не противоречат законам Украины и являются совместимыми с соответствующими принципами и положениями Генерального соглашения по тарифам и торговле (GATT).